НОВІ ПРАВИЛА ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ ІЗ ЦИФРОВИХ ПЛАТФОРМ: ОСНОВНІ ЗМІНИ ТА СТРОКИ

1. Оподаткування доходів через цифрові платформи

З 1 січня 2027 року спеціальні правила охоплюватимуть доходи фізичних осіб від діяльності, що здійснюється за допомогою цифрових платформ, зокрема:

• продажу товарів через маркетплейси;

• надання в оренду житлової та нежитлової нерухомості, а також паркомісць;

• оренди транспортних засобів; та

• надання особистих послуг, зокрема ремонту, перевезень і фріланс-послуг.

Важливо, що йдеться про діяльність, яка здійснюється через цифрову платформу. Сам по собі звичайний переказ коштів між фізичними особами не означає автоматичного застосування цього режиму.

Закон передбачає спеціальний режим оподаткування відповідних доходів фізичних осіб.

• Ставка 10% ПДФО застосовуватиметься за умови дотримання вимог спеціального режиму та в межах річного ліміту, що дорівнює 834 розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня відповідного податкового року; або

• Ставка 23% ПДФО застосовуватиметься до суми перевищення зазначеного ліміту або в інших передбачених Законом випадках, зокрема за недотримання умов спеціального режиму.

При цьому військовий збір із доходів, що оподатковуються за цими спеціальними правилами, додатково не сплачуватиметься.

В той же час, Закон передбачає спеціальне правило для фізичних осіб, які продають власні вживані речі через цифрові платформи.

Законом передбачено неоподатковуваний ліміт у розмірі до 2 000 євро на рік за визначених законом умов. Крім того, Закон встановлює критерії, за яких продавець може належати до категорії виключених продавців для цілей звітності операторів платформ.

Зокрема, у визначенні виключеного продавця враховуються кількість продажів, загальна сума винагороди та відсутність іншої звітної діяльності через платформу.

2. Оператори цифрових платформ як податкові агенти

Однією з ключових новацій є покладення на операторів цифрових платформ функцій податкового агента щодо відповідних доходів фізичних осіб.

Залежно від передбачених Законом умов оператори платформ повинні будуть:

• зареєструватися в ДПС України;

• збирати інформацію про продавців та їхню діяльність через платформу;

• передавати податковим органам відомості про відповідних продавців і отримані ними доходи;

• утримувати та перераховувати ПДФО до бюджету у випадках, передбачених Законом;

• подавати звітність щодо доходів, отриманих через платформу.

Оператори платформ мають зареєструватися в ДПС до 1 січня 2027 року та першим звітним періодом за новими правилами стане 2027 рік. При цьому Ввказані вимоги стосуватимуться як українських, так і окремих іноземних операторів платформ, залежно від критеріїв, установлених законодавством.

При цьому Закон визначає, що цифрова платформа є будь-яке програмне забезпечення, включаючи вебсайт, його частину або додатки (у тому числі мобільні додатки), що доступне для користувачів та забезпечує можливість з'єднання продавців з іншими користувачами для здійснення безпосередньо або опосередковано звітної діяльності для таких користувачів. Операції, що забезпечуються платформою, також можуть включати збір, розрахунок та виплату (зарахування) винагороди за звітну діяльність. 

Як наслідок, до цифрових платформ можуть належати, зокрема, онлайн-маркетплейси (OLX, Prom), сервіси перевезень (Uber), доставки, оренди нерухомості та транспортних засобів, а також платформи для надання особистих послуг, але остаточний висновок залежить від конкретної моделі роботи сервісу.

3. Міжнародний автоматичний обмін інформацією: стандарт DAC7

Закон створює правові передумови для міжнародного автоматичного обміну інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи.

У межах відповідних міжнародних механізмів ДПС України зможе отримувати інформацію про доходи українських резидентів через іноземні платформи, а також передавати відповідні відомості іноземним компетентним органам.

Обмін інформацією охоплюватиме передбачені законодавством категорії діяльності, зокрема продаж товарів, надання особистих послуг та оренду нерухомості й транспортних засобів.

4. Інші зміни 

З 23 жовтня 2026 року для доходів фізичних осіб від надання в оренду житлової та нежитлової нерухомості Законом передбачено зниження ставки ПДФО з 18% до 5%.

Зміна стосується не лише оренди через цифрові платформи. Якщо фізична особа здає нерухомість безпосередньо орендарю, поза межами цифрової платформи, вона також може застосовувати нові правила за умови дотримання вимог законодавства.

Закон також передбачає звільнення від земельного податку щодо земельних ділянок, на яких розташовувалася нерухомість, знищена внаслідок збройної агресії Російської Федерації. Ключовою умовою є наявність відповідних відомостей у Реєстрі пошкодженого та знищеного майна. При цьому відповідна норма набрала чинності 23 жовтня 2026 року та поширюється на період із 1 січня 2026 року.

5. Практичні рекомендації для бізнесу та фізичних осіб

З огляду на передбачені Законом зміни рекомендуємо:

• Фізичним особам, які продають товари або надають послуги через платформи, проаналізувати характер своєї діяльності, обсяги доходів та відповідність умовам спеціального режиму оподаткування.

• Орендодавцям нерухомості перевірити можливість застосування ставки ПДФО 5% до доходів від оренди починаючи з 23 жовтня 2026 року.

• Операторам цифрових платформ (як українським, так і іноземним) оцінити необхідність реєстрації в ДПС, налаштувати процеси збору та перевірки даних продавців і підготуватися до виконання функцій податкового агента.

• Бізнесу, який працює з іноземними цифровими платформами, врахувати майбутній міжнародний обмін податковою інформацією під час оцінки податкових ризиків.